Налогообложение физических лиц
Дата получения дохода
Ставки налога
Порядок расчета дохода
Порядок удержания налога
Налоговая декларация
Устранение двойного налогообложения
Налогообложение юридических лиц
Дата получения дохода
Ставки налога
Порядок определения налоговой базы
Порядок и сроки исчисления налога
Налоговая декларация
Особенности налогообложения юридических лиц
– нерезидентов
Налогообложение физических лиц
Доход по операциям с ценными бумагами, в том числе с паями инвестиционных фондов, облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).
Дата получения дохода
При определении налоговой базы по доходам с инвестиционными паями учитываются доходы, полученные по следующим операциям:
К обращающимся ценным бумагам относятся инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании.
Соответственно, к не обращающимися на ОРЦБ относятся инвестиционные паи закрытых и интервальных паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании.
Доход по операциям с инвестиционными паями возникает в момент:
- промежуточной выплаты дохода.
«в начало...»
Ставки налога
- для резидентов РФ размер НДФЛ составляет 13% от дохода;
- для нерезидентов РФ размер НДФЛ составляет 30% от дохода.
Порядок расчета дохода
Налоговая база определяется отдельно по каждой категории ценных бумаг и каждому виду дохода. Отрицательный финансовый результат, полученный в налоговом периоде по операциям с инвестиционными паями открытых паевых инвестиционных фондов, не может уменьшать финансовый результат по операциям с инвестиционными паями закрытых и интервальных паевых инвестиционных фондов, и наоборот.
При реализации ценных бумаг расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг признаются по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
При обмене инвестиционных паев дохода по операциям с нвестиционными паями не возникает.
В случае обмена (конвертации) инвестиционных паев одного паевого инвестиционного фонда на инвестиционные паи другого паевого инвестиционного фонда, осуществленного налогоплательщиком с российской управляющей компанией, осуществляющей на момент обмена (конвертации) управление указанными фондами, финансовый результат по такой операции не определяется до момента реализации (погашения) инвестиционных паев, полученных в результате обмена (конвертации). При реализации (погашении) инвестиционных паев, полученных налогоплательщиком в результате такого обмена (конвертации), в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы по приобретению инвестиционных паев, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации).
«в начало...»
Порядок удержания налога
При погашении инвестиционных паев
При погашении инвестиционных паев налог рассчитывается, удерживается и перечисляется управляющей компанией не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода или с даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).
При продаже инвестиционных паев
Порядок удержания налога при продаже инвестиционных паев на вторичном рынке зависит от способа продажи: с помощью брокера на бирже (либо на внебиржевом рынке) или по договору купли-продажи инвестиционных паев на неорганизованном рынке (прямая продажа).
В случае заключения договора купли-продажи на неорганизованном рынке налоговый агент отсутствует, и налогоплательщик самостоятельно рассчитывает налоговую базу, исходя из совокупных и подтвержденных документами расходов на приобретение инвестиционных паев и суммы дохода от продажи. Полученный таким образом доход подлежит декларированию до 30 апреля следующего года, а налог - уплате в бюджет до 15 июля.
При продаже инвестиционных паев через брокера, являющегося налоговым агентом, налогоплательщику необходимо предоставить в брокерскую компанию документы, подтверждающие расходы на приобретение.
1. Заявка на приобретение инвестиционных паев (либо договор на покупку);
2. Документ об оплате приобретенных паев (платежное поручение, расписка и т.д.);
3. Документы о прочих расходах на приобретение (отчет управляющей компании об удержанных надбавках и проч.);
4. Уведомление специализированного регистратора об операции по выдаче паев (при зачислении паев на собственный лицевой счет в реестре);
5. Справка специализированного регистратора об операциях по лицевому счету за период с момента приобретения паев до момента перевода паев на счет брокера (при покупке паев на собственный лицевой счет в реестре).
Вышеназванные документы можно получить по месту приобретения паев (в управляющей компании, агентском пункте). При выплате дохода от продажи инвестиционных паев брокер удержит налог с разницы между суммой дохода от продажи и суммой документально подтвержденных расходов.
При промежуточной выплате дохода
Правилами доверительного управления закрытого фонда может быть предусмотрена промежуточная выплата дохода пайщикам. В этом случае в день перечисления денежных средств на расчетный счет пайщика управляющая компания удерживает налог по ставке 13% для резидентов (30% для нерезидентов) от выплачиваемой суммы.
Перенос на будущее убытков от операций с ценными бумагами.
Налогоплательщики, получившие убытки в предыдущих налоговых периодах по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, вправе уменьшить налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, соответственно в текущем налоговом периоде на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущие периоды).
Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами предоставляются:
в размере сумм убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Указанный налоговый вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям;
Размер налоговых вычетов, определяется исходя из сумм убытков, полученных налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах (в течение 10 лет считая с налогового периода, за который производится определение налоговой базы). При этом при определении размера налогового вычета в налоговом периоде, за который производится определение налоговой базы, суммы убытков, полученных налогоплательщиком в течение более чем одного налогового периода, учитываются в той очередности, в которой понесены соответствующие убытки.
Размер налоговых вычетов, исчисленный в текущем налоговом периоде, не может превышать величину налоговой базы, определенную по соответствующим операциям в этом налоговом периоде. При этом суммы убытков налогоплательщика, не учтенные при определении размера налогового вычета, могут быть учтены при определении размера налогового вычета в следующих налоговых периодах .
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
Не допускается перенос на будущие периоды убытков, полученных по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг
Перенос налогоплательщиками налога на доходы физических лиц убытков на будущее в соответствии со статьями 214.1 и 220.1 Налогового кодекса РФ осуществляется в отношении убытков, полученных начиная с налогового периода 2010 года (пункт 6 статьи 13 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ).
Налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при представлении им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
«в начало...»
Налоговая декларация
В случае если в течение календарного года происходила реализация (погашение) паев, владелец паев должен самостоятельно отразить факт получения дохода по операциям с паями в налоговой декларации.
Для этого необходимо по окончании года:
- получить от управляющей компании (возможно через агента) справку о полученном доходе и удержанной сумме налога по форме 2-НДФЛ;
- заполнить и сдать налоговую декларацию в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика до 30 апреля следующего года;
- при необходимости самостоятельно перечислить в бюджет не удержанную сумму налога до 15 июля следующего года.
Пример расчета НДФЛ при реализации паев
Пайщиком Курашевым Максимом были приобретены паи при размещении:
- в июне 10 паев по цене 1 500 рублей, плюс 1% надбавка 150 рублей;
- в сентябре 10 паев по цене 1 600 рублей, плюс 1% надбавка 160 рублей;
В декабре (при реализации 15 паев по стоимости 2 000 рублей за пай) доход от нее составит 30 000 рублей.
Расходы на приобретение и реализацию складываются из следующих сумм:
10* (1500 + 15) = 15 150 (первая покупка)
5* (1600 +16) = 8 080 (вторая покупка)
600 (2% скидка при погашении)
Итого расходы: 23 830 рублей.
Налогооблагаемая база 30 000 - 23 830 = 6 170 рублей.
Налог 13% составит 802 рубля.
«в начало...»
Устранение двойного налогообложения
Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. А также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.
«в начало...»
Налогообложение юридических лиц
Доход по операциям с ценными бумагами, в том числе с паями инвестиционных фондов, у юридических лиц облагается налогом на прибыль в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ.
Владельцы паев
– российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства
– самостоятельно рассчитывают и уплачивают в бюджет налог на прибыль.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами рассмотрены в статье 280 Налогового Кодекса РФ.
Дата получения дохода
Доходы от реализации или иного выбытия
инвестиционных паев признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в
котором они имели место, независимо от фактического поступления
денежных средств (метод начисления).
Датой признания расходов,
связанных с приобретением инвестиционных паев, включая их стоимость,
является дата реализации или иного выбытия инвестиционных паев.
«в начало...»
Ставки налога
Для организаций - резидентов РФ и иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, ставка налога устанавливается в размере 20%.
Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в размере 20 процентов с учетом положений статьи 310 Налогового Кодекса РФ.
«в начало...»
Порядок определения налоговой базы
Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) инвестиционных паев определяются исходя из цены реализации или иного выбытия инвестиционных паев.
Расходы при реализации (или ином выбытии) инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения паев (включая расходы на их приобретение), затрат на их реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев.
При реализации или ином выбытии инвестиционных паев налогоплательщик самостоятельно, в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой, выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:
1. по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
2. по стоимости единицы.
В случае реализации инвестиционных паев, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.
При выбытии (реализации, погашении или обмене) инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда в случае, если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая, определяемая в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах. Таким образом, фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20% от расчетной стоимости инвестиционного пая на дату заключения сделки.
Налоговая база по операциям с ценными бумагами, в том числе инвестиционными паями, определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг. При этом налогоплательщики (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность) определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющие дилерскую деятельность, в учетной политике для целей налогообложения должны определить порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает виды ценных бумаг (обращающихся на организованном рынке ценных бумаг или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг), по операциям с которыми при формировании налоговой базы в доходы и расходы включаются все прочие доходы и расходы.
Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее).
В течение налогового периода перенос на будущее убытков, понесенных в соответствующем отчетном периоде от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по указанным категориям ценных бумаг соответственно в пределах прибыли, полученной от операций с такими ценными бумагами.
Важно помнить, что доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Аналогично, доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
«в начало...»
Порядок и сроки исчисления налога
Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
По итогам каждого квартала, если иное не предусмотрено статьей 286 НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Авансовые платежи по итогам квартала уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.
В течение каждого квартала налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном Налоговым Кодексом РФ.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
По итогам квартала (года) суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение квартала (года), засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам квартала. Авансовые платежи по итогам квартала засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего квартала.
«в начало...»
Налоговая декларация
Налогоплательщики представляют налоговые декларации не позднее 28-ми календарных дней со дня окончания соответствующего квартала. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.
Налоговые декларации по итогам года представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
«в начало...»
Особенности налогообложения юридических лиц
– нерезидентов
Исчисление и удержание суммы налога с доходов иностранных организаций при каждом выкупе (погашении) инвестиционных паев производятся источником выплаты дохода (управляющей компанией, брокером и т.п.) с разницы между суммой реализации паев и суммой инвестирования при их приобретении во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением:
- случаев, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде;
- случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.
При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, указанного в предыдущем абзаце, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам. «в начало...»
Версия для печати
Комментарии
Гость
2010-04-27 в 15:36 
